认识发票——发票的缘来、分类、样式、规则、索取、兑奖

「发货票」和「发票」在不同的地方和行业还有不同称呼，包括「发单」「发条」「拨条」「货票」等等。后来逐渐统一称呼为「发票」。

1986 年，国家颁布了《全国发票管理暂行办法》。首次在法律上，规定了「发票」作为经济生活中唯一合法的购销凭证。所以，我国逐步开始了「以票控税」的税收征管方式。「发票」作为国家严格管制的印刷品，成为统计纳税人收入和支出的重要凭证。发票只能在税务部门的严格监督下，才可以印制、发放和使用。

这种监管带来了一个问题，国家管制的「发票」样式单一，要求严谨。特别是在实行「以票控税」的早期，使用起来并不方便。于是在实际的经济活动中，商家和其他部门又发明了「收据」「小票」「信誉卡」等等，作为「发票」的补充和替代。在传统上，这类「收据」也被人们称之为「发票」。而税务部门对这类「收据」并没有严格地禁止，而是一般要求必须同时开具「正式发票」，才能证明交易行为的合法性，「正式发票」也被称为「税务发票」。

故而：「发票」一词，在现今的语境下，有两层含义：

● 广义上，一切收款方向付款方开具的收付凭证都被叫作「发票」。

● 狭义上，税务局监制的收付凭证才叫「发票」，也叫「税务发票」。

本书中，所有提及「发票」一词的时候，除非特别标注，一律指狭义的「税务发票」。

如何区分「税务发票」和其他可能被叫作「发票」的票据呢？这就要看票面表头上是否有税务局的监制章。此外，开具发票的商家必须在发票上加盖发票专用章，发票方可生效（2011年2月1日起，财务专用章不能代替发票专用章）。

图 1-1-2：左：发票监制章 右：发票专用章

• 1.2 发票与流转税

目前，我国还在征收的税种有 18 个，包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等。

其中，「增值税」和「营业税」是最为重要的两大税种，被称为「主税种」。原因在于纳税人取得的每一笔营业收入，必须申报缴纳一个「主税种」，要么向国税局申报「增值税」，要么向地税局申报「营业税」。两者泾渭分明，既没有重叠交叉，也几乎不存在空白地带。虽然也有特例，但细分之后，还是很清楚的。比如快餐店，堂食要按餐饮服务业申报营业税，外卖则按食品零售申报增值税。

那么怎么知道是申报「增值税」，还是申报「营业税」呢？

在「营改增」之前，「增值税」和「营业税」挺好区别的。不过，现在有点不好分清楚了。是因为国家为了优化税制和结构性减税，正在进行「营改增」试点。目前，已有交通运输、部分现代服务业、邮政和电信业，共四大类行业由向地税局申报营业税改革为向国税局申报增值税了。

所以，截至到 2015 年秋季，可以按照以下区分：

由国税管理的「增值税应税项目」：

● 实体商品和货物（含电力、热力）的生产、加工、修理、批发、零售、租赁；
● 交通运输业：包括陆路（含铁路）、水路、航空、管道运输服务；
● 部分现代服务业：包括研发和技术服务，信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等服务；
● 邮政与电信。

由地税管理的「营业税应税项目」：
● 土地、房产及其他不动产的建造、安装、转让、销售、租赁、修缮、装修、装饰；
● 金融保险；
● 教育、培训、文化（不含文化创意）、体育和娱乐；
● 住宿、餐饮、居民服务、其他服务（不含部分现代服务业）。

PS：随着营改增的继续，以上项目划分还会继续变化。

所以，根据缴纳的主税种不同，我们可以将纳税人分类为「增值税纳税人」和「营业税纳税人」。其中「增值税纳税人」又根据规模大小等标准可以分为「一般纳税人」和「小规模纳税人」。

谁可以开什么样子的发票，就先要从纳税人的身份入手分析了。

• 1.3 增值税发票与普通发票

「税务发票」按照涉及税种和纳税人的身份，可以大致分为四类：

● 《增值税专用发票》；
● 《增值税普通发票》；
● 《普通发票（国税）》；
● 《普通发票（地税）》。

开具发票的大致规则，如下表：
图 1-3-1：开具和索取发票的一般规则表

• 1.3.1《增值税专用发票》

《增值税专用发票》是管理最为严格的发票。因为增值税一般只对商品或劳务增值的部分征税，通常采用扣税法计税，理论上的通用计算公式是：

「应纳税额＝销售全值×税率－投入物×税率＝销项税－进项税」。

那么如何统计和计算「销售全值」和「投入物」以及「销项税」和「进项税」呢？就要以一般纳税人获得和开出的《增值税专用发票》上面记载的金额为准。

《增值税专用发票》通常是由一般纳税人开具给一般纳税人，购销双方都要准确填写名称、税号、地址电话、账号等信息。票面信息包含价格（不含税），税率和税额，还有价税合计。

● 对于销售方，发票上的金额栏目就是「销售全值」，税额栏目就是「销项税」，价税合计栏目就是要收取的全部价款；

● 对于购买方，发票上的金额栏目就是「投入物」，税额栏目就是「进项税」，价税合计栏目就是要支付的全部价款；

为了方便使用，《增值税专用发票》至少有三联，包括发票联（购方记账）、抵扣联（购方抵税）、记账联（销方记账）。

为什么要对《增值税专用发票》进行最为严格的管理呢？因为只有《增值税专用发票》包含了可以抵扣税款。如果管理不到位，任由某些不法分子虚开和抵扣，那么国家的税款就会大量的流失。

图 1-3-2：北京增值税专用发票抵扣联票样

• 1.3.2《增值税普通发票》

上面说一般纳税人给一般纳税人开具发票，因为需要抵扣，所以要开具《增值税专用发票》。如果一般纳税人给不是一般纳税人的单位或个人开具发票，就不能用《增值税专用发票》。因为对方拿了抵扣联也没有办法去抵扣。这时候，一般纳税人可以使用一机多票系统，开具《增值税普通发票》。

因为是同一套开票系统开出，两者的格式、防伪是一致的。销售方依然要准确填写名称、税号、地址电话、账号，购货方可以只写名称。票面信息也是包含价格（不含税），税率和税额，还有价税合计。

不同点在于《增值税普通发票》不可以用于抵扣，所以没有抵扣联。但至少有两联，发票联（购方记账）、记账联（销方记账）。

图 1-3-3：北京增值税普通发票

• 1.3.3《普通发票（国税）》

小规模纳税人因为年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。所以国家规定其按照「应纳税款＝销售全值×征收率」的公式计算其应缴纳的增值税，不可以抵扣进项。所以小规模纳税人能开具的发票是从国税局领取的《普通发票》。票面通常只标注总价款，不标注税款。
图 1-3-4：上海市国家税务局通用机打发票

• 1.3.4《普通发票（地税）》

现行营业税的通用计算公式是「应纳税款＝营业额全额×税率」，通常也不存在抵扣的问题，所以营业税纳税人能开具的发票的是从地税局领取的《普通发票》。票面通常只标注总价款，不标注税款。
图 1-3-6：浙江省地方税务局通用机打发票

• 1.4 通用发票、行业发票与企业冠名发票

上一节介绍的是「税务发票」按照税种和纳税人身份应用的分类方法。如果按照发票适用的行业和企业，还可以大致分为三类：

● 通用发票；
● 行业发票；
● 企业冠名发票。

通用发票，顾名思义就是在多个行业可以通用的发票， §1.3 节列出的图片都属于通用发票。不过在实际的经济生活中，有的行业和企业对发票有不同程度特殊的需求。所以税务局会根据行业特点印制行业发票，其样式和联次与通用发票有所不同，票面信息更多更复杂。行业发票通常会为行业主管部门（如车管所、房产局、国土局）留一两个联次。企业也可以向税务机关申请印制冠名发票，有的是通用发票上加印企业名称和标识，有的则是根据实际应用的需求而设计。
图 1-4-1：机动车销售统一发票

• 1.5 传统发票、税控发票、网络发票与电子发票

关注财税新闻的朋友可能会注意到近些年这么几条新闻：2009 年 7 月，首张网络发票在广东省开具；2013 年 1 月，国家税务总局出台《网络发票管理办法》；2014 年 3 月，首张电子发票在重庆市开具；那么什么是网络发票和电子发票呢？两者又有什么区别呢？

这就要从发票信息的传递方式来介绍了，按信息传递方式可以将发票分为四类：

● 传统发票；
● 税控机打发票；
● 网络发票；
● 电子发票。

传统发票包括手写发票、剪口发票、定额发票等。其涉税信息是以纸质发票上刊载的手写、剪口或事前印好的数字为准，发票金额等信息需要人工汇总传递。现在一般适用于收款或付票时不便于使用电脑或者税控机的场合。如上门收物业费、停车场收费等。

税控发票依然以纸质为载体，但发票金额等涉税信息是用专用的软硬件打印，再通过加密税控装置传递汇总的。税控发票的具体接受，请看 §3.4 小节。

网络发票是税控发票的升级版，依旧是双轨制，涉税信息一方面打印后随着纸质发票流转，另一方法通过互联网络进行传递。虽然实现了一定程度的信息化，但是仍旧离不开纸质票据。

电子发票则是完全脱离纸质，以电子信息的形式在网络上流转。需要纸质资料的话，可下载 PDF 或者图片格式的文件再打印成纸质。不过电子发票目前还在试点，绝大多数的电子发票只能开具给个人消费者用于售后服务，暂时还不能用于企业单位的报销入账。不过随着试点范围的扩大，这一难题会逐渐解决。

图 1-5-1：税控发票、网络发票、电子发票的原理对比图

• 1.6 自开发票与代开发票

按照发票由谁开具，可以将发票分为两类：

● 自开发票；
● 代开发票。

一般来说，发票是要由交易双方中的销售方开具的（少数情况下，由购买方开具，如农产品收购行业），这就是「自开发票」。本章前几节所列的图片均属于自开发票。但总会存在交易双方都不能或者不便开具的时候，这种情况下，就要由税务机关或者税务机关指定的第三方机构来代替销售方开具发票，这种发票叫作「代开发票」。

在商场或者市场中，商场运营方将摊位出租给摊主，摊主经销商品，因为种种原因，摊主不能或者不便开具发票，经过税务局批准，商场运营方可以代替摊主开出发票给顾客。这就是「市场代开发票」。票面上收款方是摊主，付款方也是消费者，但是开票方就是管理市场的企业或单位。

有时，纳税人临时从事未办理相关自开发票手续的经营活动。例如本来是从事制造业的工厂临时将闲置厂房转让，需要开具销售不动产发票；有时，未办理税务登记证件的个人临时进行了经营活动。比如一位司机临时为一家公司开车拉货，需要开具货运发票。这种情况下，就要由收款方到税务机关申请代开发票了。
图 1-6-1：上海国税管理的市场代开发票

• 第二章 消费者与发票
• 2.1 不应索取发票的场合

消费就一定拿到发票吗？不一定，如果收款单位没有纳税义务。他们开具出的票据，税务局一般是不管的。他们会根据自己行业的法律法规开具相应的票据。

● 行政、事业单位收费

政府机关的合法收费、罚款，公立学校的学费，公立医院的收费等。这些属于行政事业单位收费，一般会提供财政部门监制的收据。
图 2-1-1：北京市住院收费专用收据

• 2.2 有奖发票

相当一大部分纳税人，他们开了多少发票，就会向税务局申报多少收入。所以政府一直以各种方式防止纳税人不开、少开发票，鼓励消费者索取发票，以减少纳税人的未开票收入。有奖发票就是一种方法。

有奖发票，顾名思义，这张发票是可以中奖的。不过首先要明确一点，有奖发票是各地税务机关自行设置的，在全国范围内没有统一的规范。

各地税务机关会根据需要在某一行业或者某些行业，推行使用有奖发票。其中以餐饮业最为广泛。

因为餐饮行业有以下特点：

① 个人消费者占比高，索要发票意愿不强。

② 营业税在单一环节征收，一旦漏征，再难追回。（增值税则不同，即便个别商品在零售环节漏征增值税，仍然包含出厂、批发时的增值税。）

③ 营业收入难以准确测算（用人工、库存、能耗等都难以推算出营业额）。

税务局设置有奖发票的目的就是鼓励消费者，特别是个人消费者向商家索要发票。以此推高商家开具的发票额度，进而较准确地掌握商家的收入额和计税依据，来更多地征收税款。至于奖金嘛，羊毛出在羊身上。

有奖发票也有很多形式 ，各地也是多种方式并行。

● 刮票兑奖，在发票上设置奖区，可刮出奖金金额或者指定语句，即开即兑。

图 2-2-1：刮出 10 元奖金的有奖发票

• 2.3 很难索取发票的场合

看了有奖发票一节，相信不少读者已经摩拳擦掌，准备去试试运气了。不过，发票有那么好索取吗？

在实际生活中，很多地方，索取发票还是很困难的，有的时候，你也不知道拿到的是不是发票。还是分情况说一下。

● 免税行业

举个例子（非实例）：假如某省规定，为了大家的牙齿健康，牙刷一律免税。那么发票怎么处理呢？

有几种可能：

A 市：专门印制了牙刷专用免税发票，提供给牙刷生产和销售企业。
B 市：修改了发票管理系统，项目为牙刷的，抄税时不计入计税依据。
C 市：没做任何改动，默许牙刷销售企业不开发票，开发票的照常纳税。

以上，在 C 市，你就要不到发票，投诉到税务局也是没办法的。在 A、B 市就没关系。

● 铁路火车票

根据《发票管理办法》第四十四条规定：国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

这一条文就是针对火车票等「专业发票」制定的，但据我所知，税总和前铁道部及现在的交通部都没有关于火车票具体的专门管理办法。

依照惯例，火车票本身可以作为报销凭证。但是铁路企业的其他服务收费，应当开具相应的税务发票。

● 飞机票、船票、客车票、球票、演唱会门票、公园门票、电影票、饭票、澡票等

为什么集合在一块说呢？因为这些行业都有一个共同的特点：即便不考虑发票，他们也是要卖票的。这里说的各种票，本身都是登机、上车、入门、接受服务的凭证。关于税务的问题，各地和各行业的情况都不同，其中有的已经和发票统一了，有的还没有。

怎么区别呢？看有没有税务监制章。如下图，右边有税务监制章，既是电影票也是税务发票。左面的没有，可以凭票要求销售者补开税务发票。
图 2-3-1：左边的电影票不可以作为发票，右边的可以

• 2.4 团购发票向谁要

团购服务这两年火遍了大江南北，与常见的双方买卖交易不同，团购中多了网站一方，变成了三方博弈。这时候，消费者应该向谁索要发票呢？

谁向谁开具发票，应该看谁向谁支付了价款。常见的团购餐饮一般有三个模式。

举例说明：某饭店和某团购网站搞活动，66 元就可以吃价值 100 元的套餐，团购网站提成 5 元。

● 模式 1：消费者使用网银、支付宝向团购网站支付全部价款 66 元，拿到凭证后到饭店就餐。

这个过程中，饭店应该开具 61 元的发票给团购网站，团购网站应向消费者开具 66 元的发票。

● 模式 2：消费者在团购网站获取优惠券，凭券到饭店就餐，餐后向饭店支付全部价款 66 元。

这个过程中，饭店应该开具 66 元的发票给消费者，团购网站应向饭店就提成部分开具 5 元的发票。

● 模式 3：消费者使用网银、支付宝向团购网站支付部分价款 5 元，拿到凭证后到饭店就餐，餐后将另一部分价款 61 元支付给饭店。

这个过程中，饭店应该开具 61 元的发票给消费者，团购网站应向消费者开具 5 元的发票。

如果模式 2、3 中有饭店拒绝开具发票，可依法就近向地税局或拨打 12366 举报。

• 2.5 居然不给发票

拒绝开发票的商家也是不少的，有什么原因呢？还是分类来看。

● 游商、小摊等

这种情况，依法应该索要发票，但是城管都管不住他们，税务就算了吧。

● 个体小超市杂货铺、杂粮店、肉店、菜店、理发、美容（不包括化妆品）、按摩，网吧、台球桌……

这些行业，全都是应该提供发票，但确实不好要的。这些行业，不仅仅是经营者本身消极提供发票，甚至税务局也是消极地给他们提供发票的。甚至有人问：去过大大小小的美容理发，怎么无论大小，都不能开发票呢？

为什么呢？听我仔细给您分析：

其实一个商家如果能够开发票，基本只有两个原因：

① 它的顾客强烈地需要发票。

② 税务局强烈地要求它开发票。

一般来说，前者对商家的驱动力比较大。因为得罪了税务局，生意未必不能做；得罪了消费者，那就真做不下去了。

国税管的行业先不说，用目前还归地税局管理的传统服务业举两个例子。

例一：餐饮行业

餐饮行业的大金主是谁？「公款吃喝」。我说的可不只政府机关工作人员的行为，民营企业同样有招待需求。比如某公司的销售请客户吃饭，总不能不开发票、自己掏腰包呀。

例二：旅店行业

这就更不必说了，现在经济这么发达，哪家企业的业务不是撒到全国各地，业务员满天飞？出差不拿回住宿发票，怎么报销差旅费呢？

看了这两个例子，您应该明白了吧。全中国，有哪个政府机关、事业单位、国有企业、民营公司、社会团体会给任何人报销美容理发的费用？

极个别案例肯定有，但是从比例上来说，美容理发行业几乎完全没有对公业务。

给这些没有对公业务的行业的商家，税务局再提供发票，就有以下弊端：

一、起不到准确计算其应税收入的作用；

二、增加了发票被倒卖的风险；

三、白浪费奖金；

四、浪费纸张，污染环境。

当然了，如果美容理发或者类似行业的商家要求税务局提供发票的话，税务局也会提供的。

同理，你可以想想：

为什么大超市容易开发票，小卖店就不容易开发票。

为什么大饭店容易开发票，烧烤摊就不容易开发票。

……

PS：电影院、公园等也是几乎没有对公业务的行业，但是这些行业天生就是卖票的。那么把他们的入场券和税务发票结合一下，也是很方便的。所以他们又与美容理发不同。

所以说，以上这些行业，几乎全是完全针对个人消费者的服务。也就是说，不会有正规企业或者机关到这些小店采购，并索取发票。这些行业基本都是核定定额征收的，一般也达不到起征点，税务局再给他们提供发票，搞不好他们会去倒卖。因此有了这样一个循环：

不开发票→需要发票的顾客不来→经营规模小→定额低→不领购发票→不开发票。

遇到这种情况怎么办？没什么好办法，打 12366 举报吧。

● 告知发票开完了，或者开发票要税点的。

这两种情况必须要具体分析，不过您就得了解更深层次的一些税务知识了，请您移步 了解发票——查账征收、核定征收、以票控税、发票限额、税控发票机 - 各种税务知识 - 知乎专栏。

想收藏的朋友可以直接收藏这个答案： 发票的作用是什么，为什么会用那么多类发票，它们的区别是什么？ - 赵欣的回答

本篇专栏文章经过多次修正和扩充，现已收录在 《读懂发票：知乎赵欣自选集 》

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