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记账凭证和原始凭证怎么放

时间:2022-11-25 理论教育 版权反馈
【摘要】:在我国会计实务中,根据“原材料”科目记录的价格不同,原材料的核算方法有两种:一是按实际成本记录;二是按计划成本记录。本账户按供应单位的名称设置明细账户进行明细核算。应付票据到期结算时,应在备查簿内逐笔注销。“预付账款”是用来反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。

三、供应过程的核算

在我国会计实务中,根据“原材料”科目记录的价格不同,原材料的核算方法有两种:一是按实际成本记录;二是按计划成本记录。本书以实际成本为例。

(一)账户设置

“原材料”科目按实际成本记录时,原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。 会计核算上一般需要设置以下账户。

1.在途物资

“在途物资”账户是用来反映和监督企业货款已支付或已开出商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。进行材料核算时,企业可以将“在途物资”改为“在途材料”,结构如表4-4所示。

表 4-4

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本账户按采购材料的品种设置明细账户。

2.原材料

“原材料”账户是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。账户的性质为资产类账户,结构如表4-5所示。

表 4-5

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本账户按照材料的保管地点( 仓库)、材料的类别、品种和规格设置明细账户进行明细核算。

3. 应付账款

“应付账款”账户是用来反映和监督企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生结算债务的增减变动及结余情况的账户。账户的性质为负债类账户,结构如表4-6所示。

表 4-6

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本账户按供应单位的名称设置明细账户进行明细核算。

4.应付 票据

“应付票据”账户是用来反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票的增减变动和结存情况的账户。我国的商业汇票根据 承兑人的不同分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票两种:以购货企业为承兑人的商业汇票是商业承兑汇票;以购货单位 开户银行为承兑人的商业汇票是银行承兑汇票。我国的商业汇票的付款期限由双方协商确定,最长时间不得超过6个月。账户的性质是负债类账户,结构如表4-7所示。

表 4-7

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本账户按供应单位的名称设置明细账户进行明细核算。该账户还应设置“应付票据备查簿”,详细登记应付票据的种类、编号、签发日期、到期日期、票据金额、票面 利率、合同交易号、收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时,应在备查簿内逐笔注销。

5.预付账款

“预付账款”是用来反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。账户的性质为资产类账户,结构如表4-8所示。

表 4-8

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本账户按供应单位名称设置明细账户进行明细核算。

6.应交税费

“应交税费”账户是用来反映和监督企业按税法规定应交未交的各种税费的增减变动和结余情况的账户,包括增值税、 消费税、营业税、所得税、 资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。账户的性质为负债账户。

本账户按税费种类设置明细账户进行明细核算。

注意: 印花税、耕地占用税、 契税以及其他不需要预计应交数的税费,不在本账户核算。

“应交税费——应交增值税”明细账户的一般结构如表4-9所示。

表 4-9

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(二)账务处理

由于支付方式不同,原材料入库的时间与付款的时间可能一致,也可能不一致,在会计处理上也有所不同。

(1)货款已支付或已开出商业汇票,同时材料已验收入库。

【实务7】 公司于12月7日购入乙材料800公斤,单价20元,货款为16 000元,款项以商业承兑汇票支付,材料已验收入库,其相关原始凭证如图4-20、图4-21、图4-22所示。

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图4-20 相关原始凭证

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图4-21 相关原始凭证

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图4-22 相关原始凭证

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核,企业购入材料到达验收入库,在实际材料 成本核算下,购入材料到达验收入库,直接计入“原材料”,不用再计入“在途物资”;同时,随同价款一起支付的增值税款为2720元,不能计入原材料采购成本,按税收条例规定,应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。开出商业汇票,计入“应付票据”。因此,填制记账凭证如图4-23所示。

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图4-23 记账凭证

(2)货款已支付或已开出商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。

【实务8】 12月8日,公司从泉州市华美 化工有限公司购入甲乙两种材料,收到增值税 专用发票所列甲材料单价为10元,共600公斤,乙材料单价为20元,共400公斤,增值税额2380元,款项通过汇兑支付,材料尚未到达,其相关原始凭证如图4-24、图4-25所示。

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图4-24 相关原始凭证

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图4-25 相关原始凭证

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核知道,企业购买原材料买价14 000元,因材料尚未到达,将材料买价记入“在途物资”,按增值税专用发票上注明的进项税金2380元,记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”,银行电汇凭证表明企业已将货款及税金16 380元付给对方,记入“ 银行存款”的贷方,填制记账凭证如图4-26所示。

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图 4-26

【实务9】 12月9日,从泉州市华美化工有限公司购入甲乙材料已运到并已验收入库,共发生运杂费900元,已用现金支付,其相关原始凭证如图4-27、图4-28所示。

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图4-27 相关原始凭证

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图4-28 相关原始凭证

同时购入一批两种以上材料时,其发生的采购费用属于共同性费用,这些费用应按适当标准在该批各种材料之间进行分配,以便正确确定各种材料的采购成本。增值税条例规定:运输费可按运价的7%计算进项税额准予抵扣。

假设本例以材料重量作为分配标准,则甲、乙两种材料分别应负担采购费用计算如下:

运杂费可抵扣的进项税金=500×7%=35(元)

应由两种材料分担的运杂费=900-35=865(元)

分配率=865/(600+400)=0.865(元/公斤)

甲材料应负担运杂费=600×0.865=519(元)

乙材料应负担运杂费=400×0.865=346(元)

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核知道,材料到达验收入库,将材料买价与运杂费(不包括可抵扣的运输费35元)均计入购入“原材料”采购成本,可抵扣的运杂费35元不能计入原材料采购成本,应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。以现金支付运杂费900元,表明企业 库存现金减少900元,记入“库存现金”贷方,填制记账凭证如图4-29、图4-30所示。

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图4-29 记账凭证

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图4-30 记账凭证

(3)货款尚未支付,材料已验收入库。

【实务10】 12月10日,从厦门市宏达化工厂购入乙材料500公斤,增值税专用发票所列单价为20元,计买价10 000元,增值税额1700元,对方代垫运费200元,款项暂欠,材料已验收入库,其相关原始凭证如图4-31、图4-32所示。

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图4-31 相关原始凭证

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图4-32 相关原始凭证

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核知道,企业购买原材料买价,因材料已到达验收入库,直接将材料买价10 000元计入“原材料”;按增值税专用发票上注明的进项税金1700元记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户;款未付,按发票上注明的总金额11 700记入“应付账款”的贷方。因此,填制记账凭证如图4-33所示。

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图4-33 记账凭证

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注意:企业外购材料,如果材料先到,而结算凭证尚未收到,在月末前不做账务处理;若月末仍未收到结算凭证,为了如实核算当月库存材料实有数,对这部分材料按暂估价或计划价入账。下月初对这笔估价入账的材料红字冲回,待收到结算凭证后再予以入账。

【实务11】 12月31日,从泉州市华美化工有限公司购入的甲材料300公斤已到达并验收入库,结算凭证尚未收到,暂估价值3000元,其相关原始凭证如图4-34所示。

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图4-34 相关原始凭证

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核知道,企业购买的原材料已到,未付款,到月末仍未收到结算凭证,为了如实核算当月库存材料实有数,对这部分材料按暂估价入账。因此,填制记账凭证如图4-35所示。

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图4-35 记账凭证

下月初红字冲账,填制记账凭证如图4-36所示。

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图4-36 记账凭证

(4)货款已经预付,材料尚未验收入库。

【实务12】 12月12日,公司根据与泉州市华美化工有限公司的购销合同规定,向泉州市华美化工有限公司预付购入甲材料100 000元货款的40%,计40 000元,已通过汇兑方式汇出,其相关原始凭证如图4-37所示。

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图4-37 相关原始凭证

“预付账款”核算注意问题:当企业预付款项大于购买材料款时,在进行货款结算时,要将多付款项收回;当企业预付款项小于购买材料款项,在进行货款结算时,要补付材料款。

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核知道,企业预付材料价款的40%,计入“预付账款”。因此,填制记账凭证如图4-38所示。

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图4-38 记账凭证

【实务13】 如上例所示,12月14日,公司收到银行转来的相关凭证,增值税专用发票所列单价为10元,计买价100 000元,增值税额17 000元,对方代垫运杂费900元,材料已验收入库,不足款暂欠,其相关原始凭证如图4-39、图4-40、图4-41所示。

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图4-39 相关原始凭证

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图4-40 相关原始凭证

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图4-41 相关原始凭证

运杂费可抵扣的进项税金=500×7%=35(元)

甲材料的采购成本=100 000+900-35=100 865(元)

★从业技能 根据上述原始凭证分析审核知道,企业购买原材料买价100 000元,支付运杂费900元,由于增值税条例规定运输费可按运价的7%计算进项税额准予抵扣。因此可抵扣的运输费35元不能计入原材料采购成本,应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。因材料已到达验收入库,将材料买价与运费(不包括可抵扣的运杂费增值税35元)均计入购入“原材料”采购成本。因此,填制记账凭证如图4-42所示。

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图4-42 记账凭证

【实务14】 如上例所示,12月15日补付上述欠款,其相关原始凭证如图4-43所示。

★从业技能 根据上述原始凭证进行分析,该笔经济业务发生后,一方面,企业的资产类账户“预付账款“增加了77 900元,应借记“预付账款”账户;“银行存款”账户减少了77 900元,应贷记“银行存款”账户。根据上述分析,财会人员应根据“中国工商银行电汇凭证”回单填制记账凭证,如图4-44所示。

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图4-43 相关原始凭证

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图4-44 记账凭证

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