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应付职工薪酬的会计分录该怎么做

2020-04-17 00:00上一篇 |下一篇

一、应付职工薪酬具体核算的内容包括:
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费(包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利);
(三)医疗保险费、养老保险费(包括补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。
(九)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、职工薪酬的确认和计量
1、职工的范围:
(一)与企业签订劳动合同的所有人员,包括全职、兼职和临时职工;
(二)未签订劳动合同但由企业正式任命的人员。如董事会和监事会人员等。
(三)未签订劳动合同也未由企业正式任命,但在企业的控制下,提供与职工类似服务的人员。
2、确认与计量:
基本原则:在职工为企业提供服务的会计期间,根据提供服务的受益对象,将确认的职工薪酬计入相关资产或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。辞退福利除外。
(一)国家确定了计提基础和计提标准的,按规定标准计提。
这部分包括“五险一金两费”,“五险”即医疗保险费、养老保险费(包括补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“一金”即住房公积金。“两费”为工会经费和职工教育经费。
例1:大佬公司5月份工资如下:管理人员2000元、销售人员3000元,生产人员50000元。五险一金两费的计提比例分别为:五险35%,住房公积金8%,工会经费2%、职工教育经费1.5%。相关帐务处理如下:
①分配本月工资借:管理费用2000
营业费用3000
生产成本50000
贷:应付职工薪酬-工资55000
②计提五险一金:
借:管理费用930(2000*46.5%)
营业费用1395(3000*46.5%)
生产成本23250(50000*46.5%)
贷:应付职工薪酬-社会保险费19250(55000*35%)
-住房公积金4400(55000*8%)
-工会经费1100(55000*2%)
-职工教育经费825(55000*1.5%)
③实际支付上述五险一金两费时,根据实际支付的金额作如下分录
借:应付职工薪酬-社会保险费
-住房公积金
-工会经费
-职工教育经费
贷:银行存款或现金
(二)没有规定计提比例和计提基础的,企业应该根据历史经验和实际情况,合理的预计当期应付职工薪酬。实际发生金额小于预计数,应该补提;实际发生额大于预计数,应冲回。
(三)在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,选择恰当的折现率,按折现后的金额计入相关资产或当期损益。折现前与折现后金额相差不大的,也可不折现。
(四)以自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按产品的公允价值,计入相关资产或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。
例2:好老婆厨具公司有职工220人,其中:生产工人200人,销售人员10人,管理人员10人。2008年3月将自产的电磁炉作为福利发放给职工,电磁炉每台成本700元,含税售价1000元。相关帐务处理如下:
借:生产成本200000(200*1000)
销售费用10000(10*1000)
管理费用10000(10*1000)
贷:应付职工薪酬-非货币性福利220000
发放时:
借:应付职工薪酬-非货币性福利220000
贷:主营业务收入20754.72
应交税金(应交增值税)-销项税额1245.28
同时结转成本:
借:主营业务成本154000(700*220)
贷:库存商品154000
(五)企业将拥有的房屋、车辆等资产提供给职工使用的,根据受益对象,将其应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房给职工无偿使用的,根据受益对象,将每期租金计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的,计入当期损益和应付职工薪酬。
例:**公司为2名副总每人提供一辆奥-迪轿车免费使用,每辆车的月折旧额为6000元;另为其每人提供一套公司自有住房免费使用,每套住房的月折旧额为5000元;由于公司没有宿舍,于是租用了一栋宿舍楼为生产工人休息使用,月租金30000元。相关帐务处理如下:
借:管理费用22000(6000*2+5000*2)
制造费用30000
贷:应付职工薪酬-非货币性福利52000
同时:
借:应付职工薪酬-非货币性福利22000
贷:累计折旧22000
借:应付职工薪酬-非货币性福利30000
贷:银行存款30000
3、辞退福利
(一)概念:企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。同时满足以下两个条件的,确认为辞退福利,并计入当期损益:①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并将实施。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
(二)具体包括两种情况:①强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。②鼓励职工自愿接受裁减,这种情况下,职工可以选择解除劳动合同或继续在职。
(三)确认与计量:符合确认条件的辞退福利,计入当期管理费用,并确认为职工薪酬。
①职工无选择权的辞退计划,根据辞退计划规定的数量和标准,计提应付职工薪酬。
②职工有选择权的辞退建议,要合理预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计数量和辞退补偿标准,按照《或有事项》准则的规定,计提职工薪酬。
③辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利,应选择合理的折现率,用折现后的金额计量。
计提时:借:管理费用
贷:应付职工薪酬-辞退福利
支付时:借:应付职工薪酬-辞退福利
贷:银行存款或现金
4、外商投资企业从税后利润计提的职工福利及奖励基金,也通过应付职工薪酬科目核算。
计提时:借:利润分配-提取的职工奖励及福利基金
贷:应付职工薪酬-职工福利
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